“簡單借貸”與“放貸業務”的定義
2024年5月10日，香港稅務局（IRD）在與香港注冊會計師公會的年度會議記錄中，闡明了“簡單借貸”和“放貸業務”的定義。這兩個概念的界定對香港公司稅務申報和籌劃都有著重要的影響，企業一定要了解清楚。
“簡單借貸”與“放貸業務”的定義
根據IRD的解釋，如果一筆借貸滿足以下條件，它將被視為“簡單借貸”：
1.資金來源：貸款資金是出借方的自有資金，而非通過借款獲得。
2.借貸目的：貸款不是出借方業務的一部分，即出借方不是金融機構或從事集團內部融資的業務。
3.借貸頻率：貸款是一次性的，而非頻繁發生的。
在這種情況下，如果貸款的收益首次在境外提供給借款人（例如，通過將收益轉入借款人的海外銀行賬戶），那么出借方所賺取的利息收入將被視為離岸來源，因此在香港不征稅。
與“簡單借貸”不同，“放貸業務”通常涉及頻繁、規律和系統性的借貸活動，目的是通過借貸賺取利息差額。IRD指出，盡管“集團內部融資”業務和“放貸業務”可能有許多共同特征，但通常“集團內部融資”不構成“放貸業務”，因為前者不愿意向“所有人”放貸。
利息收入的來源地判定
IRD明確，對于“簡單借貸”產生的利息收入，其來源地將通過“提供信貸測試”來確定。這意味著，如果貸款資金首先在境外提供給借款人，那么出借方賺取的利息收入將被視為離岸來源，因此在香港不征稅。
對于其他情況，利息收入的來源地通常由“運營測試”決定。在“運營測試”下，需要考慮所有相關因素，包括：
1.如何以及在哪里評估借款人的信用狀況；
2.貸款協議是如何談判、達成和執行的；
3.為貸款提供資金的運營是如何進行的。
不可回收貸款的壞賬扣除
IRD還指出，一般而言，“集團內部融資”業務不構成“放貸業務”，因此，由“集團內部融資”業務借出的不可回收貸款，不太可能作為壞賬在《稅務條例》第16(1)(d)條下申請稅務扣除。在IRD與香港注冊會計師公會的會議中，討論了三種具體場景下，貸款是否構成“簡單借貸”，做具體場景分析：
場景一：如果貸款由中間公司（作為出借方）的自有盈余資金提供，且資金首次在境外提供給借款人，IRD將接受這筆利息貸款構成“簡單借貸”。
場景二：如果貸款由母公司對中間公司的股權投資提供資金，IRD也將接受這筆貸款構成“簡單借貸”。
場景三：如果貸款由母公司對中間公司的無息貸款提供資金，IRD通常不會將這筆貸款視為“簡單借貸”。在這種情況下，將適用“運營測試”而非“提供信貸測試”來確定利息收入的來源地。
總之，對于香港公司來說，理解這些定義對于稅務申報和籌劃至關重要。特別是，如果企業希望通過“簡單借貸”來享受離岸利息收入的稅務優惠，需要確保其貸款活動符合IRD的標準。同時，企業在進行集團內部融資時，應謹慎評估其活動是否可能被IRD視為“放貸業務”，以避免不必要的稅務風險。建議企業在進行相關決策前，咨詢稅務顧問，確保符合香港的稅務法規。
