香港的稅收居民身份證明 - 實(shí)質(zhì)問題

 

香港廣泛的避免雙重課稅協(xié)定網(wǎng)絡(luò)為已獲得稅收居民身份證明的公司提供了許多稅收優(yōu)惠。雖然具體收益將視乎實(shí)際情況而有所不同，但一般而言，此類公司可享受優(yōu)惠的利息和股息預(yù)提稅率，甚至可以免征資本利得稅。
 
公司取得這些稅收優(yōu)惠的關(guān)鍵是從稅務(wù)局獲得稅收居民身份證明。對于公司，稅務(wù)局對申請此證書僅列出兩個(gè)要求：
· 在香港注冊或成立的企業(yè)
· 在香港以外的地方成立，但在香港管理或控制的企業(yè)
然而，即使符合以上要求并不能保證申請成功。從2015年開始，稅務(wù)局在頒發(fā)證書方面逐步變得更加嚴(yán)格，首先是要確保申請人已經(jīng)在香港建立了足夠的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。基于全球不斷變化的稅收格局，此申請的要求已變得更嚴(yán)格。
 
不斷變化的稅收格局 
近年來，企業(yè)使用稅收優(yōu)化策略一直是一個(gè)熱門話題，尤其在疫情的影響下更進(jìn)一步受到關(guān)注。在此方面最顯著的倡議是經(jīng)合組織的稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移行動(dòng)計(jì)劃，包括中國香港在內(nèi)的135個(gè)地區(qū)正在合作。這計(jì)劃旨在最大程度地減少稅收漏洞，并創(chuàng)造一個(gè)更加透明的稅收環(huán)境。
香港為遵守該計(jì)劃的要求亦逐漸強(qiáng)調(diào)建立經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的要求。經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求背后的思維是防止濫用稅收協(xié)定，即僅在獲得稅收協(xié)定優(yōu)惠的目的下，在稅收優(yōu)惠地區(qū)設(shè)立外國企業(yè)的做法。
這對利用香港全面雙重課稅協(xié)定而尋求稅收減免的公司有重大影響。例如，在香港成立的空殼公司不太可能成功申請，因?yàn)樗狈ψ銐虻慕?jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。
 
界定經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)
《稅法》沒有界定經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的具體定義，因此可對其作出解釋。稅務(wù)局在2015年2月首次修訂了香港注冊成立公司的申請表，此前只要求提供基本信息。現(xiàn)時(shí)所有公司都必須提供有關(guān)其業(yè)務(wù)活動(dòng)以及管理和控制地點(diǎn)的詳細(xì)資料，以便稅務(wù)局能夠?qū)γ糠菥用裆矸葑C明書作出個(gè)別評估。
 
以下是公司在申請稅收居民身份證明時(shí)必須提供的資料，但不應(yīng)該將以下資料視作（包括）全部資料：
1、董事會(huì)的組合和會(huì)議地點(diǎn)——董事會(huì)成員是否為香港居民，董事會(huì)會(huì)議在哪里舉行，討論和決議的性質(zhì)，以及如何決議和在哪里執(zhí)行；
2、商業(yè)運(yùn)作——涵蓋各種資料，包括企業(yè)地址、員工工作位置以及他們?nèi)绾魏驮谀睦锫男新氊?zé)；
3、收入性質(zhì)——香港金融機(jī)構(gòu)的詳細(xì)資料，經(jīng)審計(jì)的帳目，顯示在香港境內(nèi)持有的資產(chǎn)數(shù)目，公司的利潤是否須繳付香港利得稅，申請人是否可被視為該收入的實(shí)益擁有人。
 
獲取稅收居民身份證明并不保證公司可根據(jù)香港的稅務(wù)協(xié)定申索利益，一般而言，每份稅收居民身份證明有效一年。若香港公司的性質(zhì)沒有重大改變，根據(jù)香港與內(nèi)地之間的避免雙重課稅協(xié)定下發(fā)出的稅收居民身份證明則有效期為三年。因此在所有情況下，此證明書都需要定期更新。
 
加強(qiáng)趨勢
隨著經(jīng)合組織稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移行動(dòng)計(jì)劃的進(jìn)展，享受稅收協(xié)定內(nèi)的優(yōu)惠可能會(huì)變得更加困難。在2015年修正案生效之后，其他幾項(xiàng)法規(guī)也相繼生效，每項(xiàng)法規(guī)都更接近經(jīng)合組織的理念。舉幾個(gè)例子：
1、《 2018年稅務(wù)（修訂）（第6號）條例》（IRO）編纂了轉(zhuǎn)移定價(jià)的獨(dú)立交易基準(zhǔn)規(guī)則并提高了有關(guān)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求；
2、 第五號議定書于2019年7月簽署，增加了一個(gè)新的“主要目的測試”，以防止濫用香港與內(nèi)地之間的雙重課稅協(xié)定。
這一切都符合全球趨勢。即使是開曼群島，海峽群島，英屬維爾京群島和百慕大等離岸司法管轄區(qū)的政府也制定了經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法。預(yù)計(jì)這一趨勢將繼續(xù)下去，特別當(dāng)經(jīng)合組織正走向“稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移行動(dòng)計(jì)劃2.0時(shí)代”。
希望利用香港具競爭性的稅收制度優(yōu)勢的公司須注意全球和香港的稅務(wù)趨勢正在發(fā)生變化。特別是考慮到不成功的《稅收居民身份證明》申請可能會(huì)對未來的申請產(chǎn)生負(fù)面影響。因此，在申請稅收居民身份證明前必須認(rèn)真準(zhǔn)備。俗話說得好，預(yù)防勝于治療。
 
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