指明外地收入
香港政府于2022年10月28日在憲報(bào)中正式發(fā)布《2022年稅務(wù)（修訂）（指明外地收入征稅）條例草案》明確離岸豁免制度的最新規(guī)則。條例草案已提交立法會(huì)，并于2022年11月2日由立法會(huì)審議。
指明外地收入
根據(jù)最新的國際稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，納稅人如要在某個(gè)稅務(wù)管轄區(qū)享有稅務(wù)優(yōu)惠待遇，就必須在該稅務(wù)管轄區(qū)有實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，所賺取的相關(guān)收入與其在該稅務(wù)管轄區(qū)進(jìn)行的實(shí)質(zhì)活動(dòng)兩者必須有明確聯(lián)系。為支持國際打擊跨境避稅和防止雙重不征稅，香港承諾依據(jù)歐洲聯(lián)盟的《外地收入豁免征稅機(jī)制的指引》，就被動(dòng)收入修訂外地收入豁免征稅機(jī)制。
《2022年稅務(wù)（修訂）（指明外地收入征稅）條例草案》（“修訂條例草案”）已于2022年10月28日刊憲，并于2022年11月2日提交予立法會(huì)，為香港的外地收入豁免征稅機(jī)制提供一個(gè)全新的框架。預(yù)期有關(guān)機(jī)制自2023年1月1日起生效。該修訂條例草案旨在修訂《稅務(wù)條例》（第112章），以把某些源自外地的收入視作在香港產(chǎn)生或得自香港的收入，并就某些源自外地的收入的雙重課稅寬免事宜，訂定條文。
哪些收入屬于指明外地收入范圍
指明外地收入指在香港以外地區(qū)產(chǎn)生或得自香港以外地區(qū)的下列任何收入：
1、利息
2、股息
3、因出售某實(shí)體的股權(quán)權(quán)益所得的處置收益（“處置收益”）
4、知識(shí)產(chǎn)權(quán)收入
不過，指明外地收入不包括受規(guī)管財(cái)務(wù)實(shí)體從其經(jīng)營受規(guī)管業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的任何利息、股息和處置收益。
受規(guī)管財(cái)務(wù)實(shí)體包括下列各項(xiàng)：
1、根據(jù)《保險(xiǎn)業(yè)條例》（第41章）獲授權(quán)的保險(xiǎn)人、勞合社或獲認(rèn)可的承保人組織；
2、《銀行業(yè)條例》（第155章）第2（1）條所界定的認(rèn)可機(jī)構(gòu)；及
3、根據(jù)《證券及期貨條例》（第571章）第V部獲發(fā)牌經(jīng)營該條例附表5第1部所界定的任何受規(guī)管活動(dòng)的實(shí)體。
納稅征收對(duì)象
鑒于跨國企業(yè)集團(tuán)有較大誘因采用進(jìn)取的稅務(wù)規(guī)劃策略，侵蝕稅基和轉(zhuǎn)移利潤的風(fēng)險(xiǎn)因而增加，新的外地收入豁免征稅機(jī)制只會(huì)涵蓋跨國企業(yè)集團(tuán)的成員（“跨國企業(yè)實(shí)體”）。
1、跨國企業(yè)實(shí)體
指該人是某跨國企業(yè)集團(tuán)或其中的實(shí)體，或該人代表某跨國企業(yè)集團(tuán)或其中的實(shí)體行事；及該人并非豁除實(shí)體
2、實(shí)體
指并非自然人的法人；或擬備獨(dú)立財(cái)務(wù)賬目的安排，例如合伙及信托
3、跨國企業(yè)集團(tuán)
指包括至少一個(gè)符合以下說明的實(shí)體或常設(shè)機(jī)構(gòu)的集團(tuán)：該實(shí)體或常設(shè)機(jī)構(gòu)并非位于或設(shè)于該集團(tuán)的最終母實(shí)體所屬的管轄區(qū)
4、集團(tuán)
（a）指透過擁有權(quán)或控制權(quán)而有關(guān)聯(lián)的一組實(shí)體，而該等實(shí)體的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、開支及現(xiàn)金流量根據(jù)適用的會(huì)計(jì)原則須包括在該組實(shí)體的最終母實(shí)體的綜合財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)；或僅因?yàn)橐?guī)?；蛑匾曰蛞?yàn)樵摰葘?shí)體是為出售而持有，而撇除于最終母實(shí)體的綜合財(cái)務(wù)報(bào)表之外；或
（b）指位于一個(gè)管轄區(qū)并在其他管轄區(qū)擁有一個(gè)或多個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)的實(shí)體
對(duì)指明外地收入作出的處理
1、推定條文
在新的外地收入豁免征稅機(jī)制下，符合以下情況的指明外地收入將會(huì)視作源自香港，并應(yīng)課繳利得稅：
（a）該收入由在香港經(jīng)營某行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)的跨國企業(yè)實(shí)體在香港收取，不論其收入或資產(chǎn)規(guī)模如何；及
（b）該收取收入的實(shí)體未能符合經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求（如該收入是源自外地的利息、股息或處置收益），或未能遵從關(guān)聯(lián)要求（如該收入是源自外地的知識(shí)產(chǎn)權(quán)收入），或未能符合持股要求（如該收入是源自外地的股息或處置收益）。
2、累算年度與實(shí)收年度
假如指明外地收入在某課稅年度累算歸于跨國企業(yè)實(shí)體（即累算年度），而且該跨國企業(yè)實(shí)體又符合經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求、持股要求或關(guān)聯(lián)要求（視情況而定），則該收入將獲豁免繳付利得稅。若所有例外情況均不符合，則指明外地收入于跨國企業(yè)實(shí)體實(shí)際在香港收取該收入的課稅年度（即實(shí)收年度）便須繳付利得稅。
3、與地域來源征稅原則的相互影響
引入經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求并不會(huì)對(duì)決定利潤來源地構(gòu)成影響。利潤來源地的問題和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求會(huì)分開考慮，前者會(huì)繼續(xù)按照《稅務(wù)條例》的現(xiàn)行規(guī)定和根據(jù)司法案例確立的概括指導(dǎo)原則作出決定。
4、與《稅務(wù)條例》中其他推定條文的相互影響
假如根據(jù)《稅務(wù)條例》第15或15F條，任何指明外地收入應(yīng)課繳利得稅，則該收入會(huì)從新的外地收入豁免征稅機(jī)制的涵蓋范圍中剔除。
假如跨國企業(yè)實(shí)體符合就特定類別的指明外地收入而設(shè)的例外要求，則其在香港收取的該類別收入將不會(huì)被征稅。
