近期，瑞豐德永收到不少客戶關(guān)于開曼群島經(jīng)濟(jì)實質(zhì)的業(yè)務(wù)求助，通過案例發(fā)現(xiàn)，大家對2020年7月13日開曼稅務(wù)信息管理局發(fā)布的《經(jīng)濟(jì)實質(zhì)法指引3.0版》里相關(guān)概念容易混淆，對此，我們針對指引3.0版的重大變化進(jìn)行了梳理，方便大家對照理解。
這份3.0版本的指引，篇幅上顯著增加，從2.0版本的59頁增至84頁，相較2.0版本，其中一大變化在于：其包含了對9類“相關(guān)活動”（relevant activities）提供了具體說明。
以下，便是開曼群島《經(jīng)濟(jì)實質(zhì)法》指南3.0較指南2.0相比的主要內(nèi)容更新，以及在開曼群島設(shè)立實體的中國企業(yè)應(yīng)特別注意的事項進(jìn)行解讀。
經(jīng)濟(jì)實質(zhì)的“范圍”
● 所有“實體”（entity）均需履行年度經(jīng)濟(jì)實質(zhì)通知義務(wù)
指引 3.0 版新增了“實體”（entity）段落，明確了在開曼群島經(jīng)濟(jì)實質(zhì)法下，包括本地公司在內(nèi)的所有“實體”，而不僅僅是“相關(guān)實體”（relevant entity），每年需向開曼稅務(wù)資訊局履行通知義務(wù)。告知其是否為“相關(guān)實體”、是否從事“相關(guān)活動”、是否為開曼群島以外的稅收居民等信息。
● 根據(jù)開曼群島經(jīng)濟(jì)實質(zhì)法的定義，“實體”是指
在開曼群島注冊成立的公司；
在開曼群島登記的有限責(zé)任公司、有限責(zé)任合伙企業(yè)；
在開曼群島外注冊成立但在島內(nèi)登記的實體。
● “實體”不包括：
開曼群島國內(nèi)公司（本地公司）、投資基金、非開曼群島稅務(wù)居民實體。
●本地公司
本地公司不屬于“相關(guān)實體”，無需滿足經(jīng)濟(jì)實質(zhì)要求。指引3.0版對本地公司的定義做了進(jìn)一步解釋，強(qiáng)調(diào)了跨國企業(yè)集團(tuán)的成員不屬于本地公司。
●投資基金
投資基金同樣也不屬于“相關(guān)實體”，無需滿足經(jīng)濟(jì)實質(zhì)要求。指引3.0版明確：
（1）開展基金管理業(yè)務(wù)的實體不應(yīng)被認(rèn)定為“投資基金”；
（2）根據(jù)《2020年私募基金法》在開曼群島金融管理局（CIMA）注冊的“私募基金”（Private Fund）與“共同基金”（Mutual Fund），將被認(rèn)定為經(jīng)濟(jì)實質(zhì)法角度的“投資基金”。
從上述（1）推斷，如果投資基金的普通合伙人從事了基金管理業(yè)務(wù)，該普通合伙人則不會被認(rèn)定為是投資基金的一部分，需滿足經(jīng)濟(jì)實質(zhì)要求。
●非開曼群島稅務(wù)居民
指南3.0明確，如一個開曼群島實體為美國所得稅下的“稅收透明體”且其母公司為美國企業(yè)或美國個人，該實體將被視為其他稅收管轄區(qū)的稅收居民。
核心收入創(chuàng)造活動的外包
對于外包核心收入創(chuàng)造活動（Core Income Generating Activities，以下簡稱“CIGA”）的情形，指引 3.0 版明確，“相關(guān)實體”需要在年度經(jīng)濟(jì)實質(zhì)申報表中主張其已外包 CIGA，并披露提供外包服務(wù)商的名稱和地址。此后，開曼稅務(wù)資訊局將向外包服務(wù)商發(fā)送驗證通知，外包服務(wù)商需要在收到驗證通知的 30 天內(nèi)驗證外包信息。
需要注意的是，外包服務(wù)商還需要在“相關(guān)實體”填報年度經(jīng)濟(jì)實質(zhì)申報表并主張其已外包CIGA 之前，填寫并提交相關(guān)表格。
值得注意的是，指引3.0版明確了以下兩點(diǎn)：
1. 通知
所有實體均需履行“經(jīng)濟(jì)實質(zhì)通知”（Economic Substance Notification）義務(wù)，指引3.0對通知的內(nèi)容和流程進(jìn)行了進(jìn)一步說明，提供了相應(yīng)的“通知”指引（“Economic Substance Notification User Guide”以及“EconomicSubstance Notification Bulk Submit User Guide”）。
據(jù)此，一家實體應(yīng)在填報年度報告（Annual Return）前先行填報年度經(jīng)濟(jì)實質(zhì)通知表（Annual Economic Substance Notification，“ESN”），ESN提交截止日期為每年的3月31日，申報部門：開曼公司注冊處（Cayman Islands Registrar of Companies，“ROC”）。
2. 報告
除了每個“實體”需要履行通知義務(wù)外，每個從事了“相關(guān)活動”的“相關(guān)實體”都應(yīng)滿足“經(jīng)濟(jì)實質(zhì)測試”（Economic Substance Test，“ES Test”）并通過DITC專屬網(wǎng)站（Department for International Tax Cooperation Portal，“DITC Portal”）提交“經(jīng)濟(jì)實質(zhì)報告”（EconomicSubstance Retnrn，“ES Retnrn”），也就是我們所說的「經(jīng)濟(jì)實質(zhì)申報」。
值得注意，截至今日，DITC專屬網(wǎng)站仍在建設(shè)中，但首次“經(jīng)濟(jì)實質(zhì)報告”的期限將不晚于“相關(guān)實體”由2019年1月或之后開始的財政年度年結(jié)日起計12個月↓↓
舉例：如果“相關(guān)實體”的財政年度由1月1日至12月31日止，而且該“相關(guān)實體”于2019年期間已從事“相關(guān)活動”，那么該“相關(guān)實體”必須于2020年12月31日或之前提交其由2019年1月1日至2019年12月31日止財政年度的“經(jīng)濟(jì)實質(zhì)報告”。
此外，指南3.0新增了對于未按時填報報告表的罰則，即需滿足經(jīng)濟(jì)實質(zhì)測試的“相關(guān)主體”如未能在規(guī)定時間內(nèi)準(zhǔn)備并提交報告表，稅務(wù)信息局可對其處以5,000開曼群島元（約合6,000美元）的罰款，并可按日加收500開曼群島元（約合600美元）的罰款。
根據(jù)開曼群島《經(jīng)濟(jì)實質(zhì)法》，其經(jīng)濟(jì)實質(zhì)測試要求適用于從事“相關(guān)活動”（relevant activity）的“相關(guān)主體”（relevant entity）；且為滿足經(jīng)濟(jì)實質(zhì)測試的要求，“相關(guān)主體”必須在開曼群島從事與“相關(guān)活動”有關(guān)的“核心活動”（CIGA）。
“相關(guān)活動”包括九個類別：控股公司業(yè)務(wù)、總部業(yè)務(wù)、基金管理業(yè)務(wù)、融資和租賃業(yè)務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)業(yè)務(wù)、船運(yùn)業(yè)務(wù)、分銷和服務(wù)中心業(yè)務(wù)、銀行業(yè)務(wù)、保險業(yè)務(wù)。
就開曼群島設(shè)立的實體而言，判斷自身活動是否屬于“相關(guān)活動”（以及相應(yīng)類別下的“核心活動”）對于進(jìn)一步厘清其在《經(jīng)濟(jì)實質(zhì)法》下可能面臨的風(fēng)險有著重要的意義。
（點(diǎn)擊可放大圖片）
法案中明確規(guī)定“相關(guān)活動”不包括投資基金業(yè)務(wù)(investment fund business)。
瑞豐德永提醒
對于中國企業(yè)而言，無論是已在開曼群島設(shè)有實體，還是正在考慮未來搭建涉及開曼群島實體的集團(tuán)架構(gòu)的，都應(yīng)關(guān)注開曼群島《經(jīng)濟(jì)實質(zhì)法指引3.0》所帶來的影響，與專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)聯(lián)系，重新評估判斷該實體所從事的業(yè)務(wù)是否會落入“相關(guān)活動”的范疇，以確定是否需要進(jìn)行下一步的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)報告，如您還有其他方面問題，詳情可與瑞豐德永取得聯(lián)絡(luò)。
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