1.經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法案的背景

 2017 年 ，歐盟公布了一份《稅務(wù)目的下歐盟非合作司法管轄區(qū)列表》，將一些傳統(tǒng)離岸司法管轄區(qū)列入灰名單;截至2018年底，灰名單包括13個(gè)管轄區(qū)：

安圭拉、巴哈馬、巴林、百慕大、BVI、開曼群島、根西島、馬恩島、澤西島、馬紹爾群島、特克斯和凱科斯群島、阿聯(lián)酋、瓦努阿圖

2018年底，百慕大、英屬BVI、開曼群島、根西島、澤西島和馬恩島等地出臺(tái)了經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法案：

- BVI《2018年經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)(公司和有限合伙)法》，2019.1.1起實(shí)行

- 開曼《2018年國(guó)際稅務(wù)合作(經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì))法》，2019.1.1起實(shí)行

2019年2月，開曼出臺(tái)指南1.0版：地區(qū)間可流動(dòng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)指南

2.經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法案的內(nèi)容

 《經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法》的核心內(nèi)容是：在開曼注冊(cè)成立的“相關(guān)實(shí)體(Relevant Entities)”就其所從事的“相關(guān)活動(dòng)(Relevant Activities)”，須通過相應(yīng)的“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)(Economic Substance)”測(cè)試，否則可能面臨罰款甚至被注銷的風(fēng)險(xiǎn)，并且當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可能將該等相關(guān)實(shí)體的信息交換給最終受益所有人所在地的稅務(wù)主管機(jī)關(guān)。

1.滿足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求的規(guī)定

- 從事“相關(guān)活動(dòng)”(relevant activities)的“相關(guān)主體”(relevant entity)，從2019年度起需要滿足“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”要求，每年度向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)就其符合“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”要求作出報(bào)告

- 如果當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該相關(guān)主體不符合“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”要求，則可以對(duì)其進(jìn)行罰款

- 以開曼群島為例：第一次罰款約相當(dāng)于12,000美元

- 第二次罰款將為第一次罰款的10倍，即約相當(dāng)于12萬(wàn)美元

- 如果兩次罰款后仍然不符合要求，則可能注銷該相關(guān)主體

2.“相關(guān)主體”及“相關(guān)活動(dòng)”(以開曼為例)

相關(guān)主體：

①非在地公司

②有限責(zé)任合伙組織

③根據(jù)開曼公司法注冊(cè)的外國(guó)公司

相關(guān)活動(dòng)：

①控股公司業(yè)務(wù)

②集團(tuán)總部業(yè)務(wù)

③知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)業(yè)務(wù)

④分銷和服務(wù)中心業(yè)務(wù)

⑤金融業(yè)務(wù)(銀行、保險(xiǎn)融資租賃、基金管理)

⑥航運(yùn)業(yè)務(wù)

開曼不適用：

①開曼本土公司

②投資基金或從事投資基金業(yè)務(wù)的主體

③開曼以外其他稅收管轄區(qū)稅務(wù)居民

BVI不適用：

①非居民企業(yè)

②非居民有限合伙企業(yè)

3.如何通過經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)測(cè)試(以開曼為例)?

 在每個(gè)財(cái)政年度結(jié)束后的12個(gè)月內(nèi)，從事相關(guān)活動(dòng)的相關(guān)實(shí)體必須向開曼稅務(wù)機(jī)關(guān)提交一份報(bào)告，以供其判斷相關(guān)活動(dòng)是否通過了經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)測(cè)試。

經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)測(cè)試要求相關(guān)實(shí)體在開曼擁有相應(yīng)的實(shí)體、人員、開展管理活動(dòng)、產(chǎn)生相應(yīng)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用，從而產(chǎn)生收入。換言之，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)測(cè)試的實(shí)質(zhì)是要求相關(guān)實(shí)體在開曼開展實(shí)際的業(yè)務(wù)管理活動(dòng)。

但是，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)測(cè)試與主流海外架構(gòu)中設(shè)立開曼公司作為無(wú)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控股公司的初衷明顯沖突。為此，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法案對(duì)“純控股公司”明確適用于簡(jiǎn)化的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)測(cè)試，除遵守開曼群島所有備案要求“公司法”規(guī)定外，僅要求其在開曼具有足夠的人員和辦公場(chǎng)所以持有、管理其他實(shí)體，并且明確允許消極持股的“純控股公司”通過其注冊(cè)代理來(lái)滿足上述經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求。然而，到目前為止，開曼尚未就這一問題發(fā)布進(jìn)一步的實(shí)施細(xì)則，開曼公司通過代理注冊(cè)來(lái)滿足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)測(cè)試仍然值得期待。

值得注意的是，《經(jīng)濟(jì)實(shí)體法》還強(qiáng)調(diào)，如果相關(guān)實(shí)體外包相關(guān)活動(dòng)，可以考慮對(duì)注冊(cè)代理人的人員和辦公空間等資源進(jìn)行測(cè)試，但如果注冊(cè)代理人同時(shí)為多個(gè)相關(guān)實(shí)體服務(wù)，則不能重復(fù)計(jì)算這些資源。